Как Савелий Борисович и Иван Николаевич производственную себестоимость учитывали

Ежедневный опыт общения с бизнесменами дает однозначную возможность утверждать – вопрос формирования себестоимости, остается актуальным и по сей день, так как само понятие «себестоимость» в учете очень неопределенно.

В то же время тот самый опыт позволяет предположить, что читать большие, изобилующие формулами книги времени у бизнесменов нет. Конечно, считать себестоимость – не шутки шутить, но облегчить описание подсчета – другое дело. Вашему вниманию – история о двух помирившихся конкурентах.

Полный и переменный учет

Заядлые конкуренты - производители керамической плитки - Савелий Борисович и Иван Николаевич, из принципа подходили к вопросу учета себестоимости продукции по-разному. Савелий Борисович, управленец старой закалки, предпочитал подсчитывать производственную себестоимость методом полного учета затрат (Absorption Costing), Иван Николаевич, молодой менеджер с «брендовым» дипломом, – методом переменных затрат (Variable Costing). Другими словами, первый включал в себестоимость все производственные затраты – и постоянные и переменные, понимая, что без постоянных затрат выпуск продукции все равно не возможен. Второй постоянные затраты в себестоимость не включал, а относил непосредственно в отчет о финансовом результате на тот период, когда они произошли. Мол, предприятие несет их в любом случае, даже если не производит вообще ничего. 

У Савелия Борисовича никогда не возникало проблем с бухгалтерией в части учета производственной себестоимости. Украинские стандарты бухучета (а также международные стандарты и законодательство большинства стран) предусматривают подсчет производственной себестоимости именно методом полного распределения затрат. Иван Николаевич с главным бухгалтером ругался регулярно – тому приходилось все пересчитывать и переписывать. Зато у финансового директора ходил в любимчиках. 

Заказчики

Как-то раз, случилось Савелию Борисовичу отказать заказчику. Рыночная цена за метр плитки – 20 гривен, плановый объем производства  - 1 млн. метров. Суммарная себестоимость реализованной плитки – 15 млн. гривен, из которых 3 млн. – постоянные производственные затраты. Заказчик попросил 100 тысяч метров по договорной цене в 13 гривен. Савелий подсчитал – 15 млн/1млн = 15 гривен на единицу продукции. И отказался от невыгодного заказа.

Растерянный заказчик направился к Ивану Николаевичу. Показатели тут все те же, только Иван Николаевич знал, что 3 миллиона постоянных затрат на 10% увеличение объема производства никак не отреагируют. И посчитал только переменные производственные – 15 млн – 3 млн = 12 млн/1 млн = 12 гривен. Таким образом, Иван Николаевич заработал дополнительных 100 тысяч гривен. 

Налоговики 

Пришло время подбивать итоги периода. Савелий и Иван начали с одинаковых показателей при производстве 1100000 метров из которых 100000 в конце периода остались на складе: выручка с 1000000 метров по 20 гривен – 20 миллионов, переменные производственные затраты на 1 100000 единиц по 12 гривен – 13200000. Различия начались дальше. Савелий Борисович опять же пошел путем полного учета затрат, и посчитал: постоянные производственные расходы – 3000000 грн.; себестоимость готовой продукции – 16200000 гривен, стоимость 100000 метров остатков готовой продукции на складе – 1472727,27 гривен, (16200000/1100000*100000). Валовая прибыль получилась 20000000 – (16200000-1472727,27)=5272727,27 гривен. Операционных расходов (коммерческих и административных) 400000 + 500000 = 900000 гривен. Операционная прибыль 5272727,27 – 900000 = 4372727,27 гривен.

Иван Николаевич считал методом переменных затрат, и сначала вычел из переменных производственных 13200000 гривен остаток готовой продукции на складе (100000 метров по 12 гривен = 1200000) и получил 12000000 гривен производственной переменной себестоимости реализованной продукции. Вложенный доход (это не валовая прибыль, так как в производственной себестоимости учтены только переменные затраты): 20000000 – 12000000 = 8000000 гривен. Постоянные расходы – 3900000 (3000000 производственных, 900000 операционных). Итого операционная прибыль 8000000 – 3900000 = 4100000 гривен. Ну а потом Иван Николаевич в очередной раз сильно расстроил главного бухгалтера – Нину Михайловну, так как той пришлось засучить рукава и до ночи пересчитывать все заново, чтобы спасти компанию от налоговых санкций. По сути, Нине Михайловне просто пришлось добавлять в финансовый результат часть производственных постоянных затрат – понесенную предприятием, но оставшуюся на складе в непроданной продукции.       

Савелий вроде как победил. Считал один раз, с бухгалтером в отличных отношениях, за налоговую не переживает. Только вот хозяин предприятия ворчит – опять не реальную картину прибыли ему показал. А Иван из кабинета хозяина вышел с улыбкой, зато Нина Михайловна его чаем поить перестала. Словом, ни тому, ни другому.    

Как видим, различие методик в учитываемых факторах (рисунок 1). А принципиальная разница – в поведении остатков готовой продукции на складе. Если произвели ровно столько же, сколько продали – величины операционной прибыли будут равны у обеих методик. Продали больше, чем произвели – переменный метод покажет большую прибыль, чем полный. Но обычно не случается ни первого, ни второго. Производят больше проданного, и методом полных затрат получают завышенную прибыль. Такие случаи вполне по душе налоговой инспекции, но руководители предприятия их не любят.

РИСУНОК 1. 

Примирение

В итоге, Иван Николаевич очень устал от перепалок с бухгалтером, а Савелию Борисовичу жутко надоело терять заказчиков. Конкуренты встретились и поговорили. Дальше каждый стал считать сразу двумя методами – для бухгалтерии, и для управленческих решений. Теперь у каждой компании море преимуществ:

1. благодаря переменному методу - 

• всегда в наличии более точная картина процессов, происходящих на предприятии;
• изменение стоимости запасов больше не влияет на прибыль, ввиду чего оценка динамики прибыли более адекватна (особенно в цене это качество при существенных сезонных колебаниях);
• процесс принятия большинства управленческих решений (принятие специальных заказов, выбор «производить или закупать», закрывать сегмент или нет) более обоснован при наличии информации о переменных и постоянных затратах, как и операционные расчеты (точка безубыточности, операционный рычаг, запас прочности);
• полученные данные релевантные по отношению к текущим процессам и решениям на будущее (если отнесение затрат в периоде отложено, они  становятся затратами прошлого периода и их величина уже не точна для сегодняшнего планирования);

2. благодаря полному методу -

• работа более корректна с точки зрения концепции начисления – нереализованная, то есть лежащая на складе продукция означает не полученный доход, следовательно связанные с его производством затраты должны быть учтены в периоде реализации;
• большая наглядность данных для ценообразования и понимания рентабельности в разрезе продуктов – учтены все понесенные предприятием для производства продукции затраты.

А Вы еще считаете себестоимость только одним из методов? Тогда Савелий Борисович с Иваном Николаевичем идут к Вам.