Кому и зачем нужны МСФО: практический ответ на теоретический вопрос

В статье пойдет речь о Международных Стандартах Финансовой Отчетности. Где и зачем применяют МСФО? О процессах гармонизации и стандартизации финансовой отчетности.

Кому и зачем нужны МСФО: практический ответ на теоретический вопрос

 Процессы глобализации  экономики характеризируются принципиальными изменениями экономических взаимоотношений между странами, финансовых систем и механизмов, правил ведения бизнеса.

Сегодня субъекты хозяйствования Украины получают новые возможности для экспорта и импорта товаров, капиталов, рабочей силы, предоставления разнообразных услуг на внешних рынках, проведения научно-технической, научно-производственной деятельности в кооперации с иностранными субъектами, подготовки специалистов за границей, совершения международных финансовых, кредитных, расчетных, лизинговых операций, операций с ценными бумагами, совместной предпринимательской деятельности, включающей создание совместных предприятий, проведения совместных хозяйственных операций,  совместного владения имуществом на территории Украины и за ее пределами.

Одним из факторов, существенно сдерживающих развитие взаимоотношений украинских и иностранных субъектов хозяйствования, привлечение иностранного капитала в экономику страны, является  качество предоставляемой финансовой информации, ее полнота и прозрачность. В настоящее время сложилась ситуация, в которой службы финансового менеджмента украинских предприятий не всегда владеют необходимыми знаниями для обработки финансовой информации, предоставляемой им иностранными компаниями. Для иностранных субъектов предоставляет трудности рассмотрение финансовой отчетности, составленной по украинским стандартам. Отличия в национальных и международных стандартах учета и отчетности влекут за собой и  другие проблемы.

Следует отметить, что с аналогичными проблемами в свое время сталкивались многие страны, что привело к осознанию того, что интернационализация бизнеса требует применения единой методологи, принципов и норм ведения бухгалтерского учета,  составления финансовой отчетности, унификации ее форм и показателей.

Гармонизация финансовой отчетности  позволяет не только сделать отчетность прозрачной, сопоставимой,  стандартизированной,  обеспечить доступность ее понимания для инвесторов, партнеров по бизнесу, кредиторов, других пользователей, но и объединить, оперативно анализировать финансовые показатели отчетности компаний, находящихся в разных странах, дает возможность собственникам и топ-менеджменту принимать эффективные тактические и стратегические решения. Международное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности служит защитой интересов всех пользователей отчетности, ведь в унифицированной системе разобраться легче, чем в множестве национальных систем.

Процессы гармонизации и стандартизации финансовой отчетности  начались в мировой экономике с начала 70-х годов ХХ века, и продолжаются в настоящее время. За годы деятельности Совета по Международным стандартам бухгалтерского учета был издан 41 международный стандарт бухгалтерського учета, из которых действует 30.

Международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО) включают в себя:

• Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);
• Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS);
• Интерпретации, разработанные Комитетом по интерпретации международных стандартов финансовой отчетности (IFRIC) или ранее действовавшим Постоянным Комитетом по интерпретации (SIC).

МСФО имеют международное применение, в них обобщен опыт бухгалтерского учета в странах рыночной экономики. Информация, формируемая по правилам международных стандартов, предназначается для представления различным организациям и лицам, которые интересуются финансовым состоянием составителя отчетности.

МСФО используются:

• во многих странах мира в качестве основы национальных требований к бухгалтерскому учету, а в тех странах, которые разрабатывают собственные требования к финансовой отчетности в качестве международного базового подхода к ее составлению;  
• фондовыми биржами  и регулирующими органами, которые требуют от иностранных эмитентов предоставления отчетности в соответствии с МСФО;
• всемирным банком, наднациональными комиссиями, такими как Европейская комиссия.

Сегодня  международные стандарты финансового учета разрешены в 25 странах, обязательны для использования в 91 стране, обязательны для некоторый предприятий – в 6 странах.

Вопросы внедрения и использования МСФО в Украине стали актуальными в период развития рыночных отношений и вхождения ее в мировое экономическое сообщество. Система бухгалтерского учета, применяемая в Украине в настоящее время, основывается на международных стандартах, методологически и методически обеспечивает создание информационной базы деятельности субъектов хозяйствования, при этом она учитывает национальные правовые нормы предпринимательской деятельности.

Однако, положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяемые в Украине, существенно отличаются от международных и не отражают всех требований к раскрытию информации, подходов, методологии учета, которые содержат международные стандарты. 29 Основными недостатками существующих в Украине положений (стандартов) бухгалтерского учета являются: отсутствие прозрачности и понятности, экономической логики, реальных принципов оценки и переоценки активов, последовательности учетной политики, непредвзятости ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, отражение хозяйственных операций в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, недостаточная связь с международными правовыми нормами.

Поэтому стратегической задачей реформирования бухгалтерского учета в Украине является переход к применению Международных стандартов финансовой отчетности, которые признаны одним инструментов, способствующих улучшению инвестиционного климата, повышению доверия к украинским предприятиям со стороны иностранных инвесторов.

Цели перехода субъектов хозяйствования на МСФО и макроэкономические цели внедрения МСФО в Украине представлены на рисунках 1 и 2.

Основные правовые документы, отражающие процесс адаптации украинского законодательства к рыночным условиям, сближения национальных и международных стандартов, применения международных стандартов в Украине, представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные правовые документы, регулирующие внедрение МСФО в Украине

Год

Правовой документ

1992

Указ Президента Украины «О переходе Украины к общепринятой в международной практике системе учета и статистики» от 23.05 1992г. № 303.

1993

Концепция построения национальной статистики Украины, утв. ПКМУ от 4.05.1993г. №326

1993

Государственная программа перехода Украины на международную систему учета и статистики, утв. ПКМУ от 4.05.1993г. №326

1998

Программа реформирования системы бухгалтерского учета с использованием международных стандартов, утв. ПКМУ от 28 октября 1998г. №  1706

1999

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине от 16.07.1999 № 999

1999

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств, хозяйственных операций предприятий и организаций, утв. ПМФУ от 30.11.99 № 291

1999-2012

Утверждение Положений (стандартов) бухгалтерского учета и Национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в государственном секторе

2000

Указ Президента Украины «О Программе интеграции Украины в Европейский Союз»  от 14.09.2000 г. №1072

2001

Мероприятия по реализации Основных направлений развития фондового рынка на 2001-2005 гг, утв. ПКМУ от  14.08.2001 г. №1046

2003

Мероприятия по реализации приоритетных направлений развития корпоративного управления в акционерных обществах, утв. распор. КМУ от 18.01.2003г.№25-р)

2004

Закон Украины «Об общегосударственной  программе  адаптации законодательства Украины к законодательству Европейского союза» от 18.03.2004 года № 1629

2007

Стратегия применения международных стандартов финансовой отчетности в Украине, утв. распоряжением КМУ от 24.10 2007р. № 911

2008

Закон Украины «Об акционерных обществах», от 17.09.2008г. № 514

2010– октябрь

Кабинетом министров Украины было дано поручение разработать законопроект о переходе на систему бухгалтерского учета, соответствующую международным стандартам

2011

«Порядок раскрытия информации о деятельности публичных акционерных обществ на основе международных стандартов финансовой отчетности»,  утв. решением ГКЦБФР от 30.11.2010 № 1780

2011

О продлении срока выполнения мероприятий по применению МСФО в Украине, распоряжение КМУ от 17.03.2011

Существенным шагом в направлении реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности на базе международных стандартов стал Закон Украины «О внесении изменений к Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 12.05.2011 года.

В нем дано определение международных стандартов финансовой отчетности как принятых Советом по международным стандартам бухгалтерского учета документов, которыми определено составление финансовой отчетности. Международные стандарты, которые используются для составления финансовой отчетности, не должны противоречить Закону о бухгалтерском учете и  быть официально обнародованы на веб-сайте Министерства финансов Украины.

Согласно данному Закону, МСФО в Украине применяют:

• компании, законодательно обязанные составлять финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам: публичные акционерные общества, банки, страховики, а также предприятия, перечень которых определен Кабинетом министров Украины;
• предприятия, которые самостоятельно определяют целесообразность использования международных стандартов для составления финансовой и консолидированной финансовой отчетности.

О составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам предприятия информируют Государственную службу статистики Украины в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В Украине внедрение МСФО имеет свои особенности, которые связаны с экономической ситуацией в стране, отсутствием комплексной законодательной базы и методологии ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, наличием значительного по масштабам теневого сектора экономики, уклонениями от налогообложения и многими другими факторами. 

Следует отметить, что переход на МСФО неизбежно влечет за собой пересчет многих статей финансовой отчетности компаний: стоимости активов и обязательств, резервов, доходов и расходов, финансовых результатов и т.д. Соответственно изменяются показатели прибыльности, капитализации, ликвидности, платежеспособности. В результате субъект хозяйствования, который согласно отчетности по национальным стандартам имел удовлетворительные финансовые показатели, может оказаться убыточным и близким к банкротству.  Несомненно, это влияет на репутацию и рейтинги многих компаний.

В то же время, выявление реального финансового состояния субъекта хозяйствования позволит оперативно устранить слабые места в работе, разработать стратегически правильные управленческие решения, исключить или уменьшить влияние внешних и внутренних факторов риска, а, возможно, избежать банкротства.

Введение МСФО способствует более эффективному государственному регулированию фондового рынка и рынка финансовых услуг, позволяет «очистить» их от недобросовестных участников, а также тех компаний, показатели которых не соответствуют установленным финансовым нормативам, защитить инвесторов.

Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности на предприятиях зачастую оказывается затруднительным из-за несовместимости задач, которые ставятся собственниками предприятий перед службами финансового менеджмента и бухгалтерией. Стремление к минимизации налогообложения (не всегда законными способами) входит в противоречие с требованиями МСФО о прозрачности, понятности, сравнимости информации. Например, с одной стороны, может ставиться цель уменьшения объекта налогообложения по налогу на прибыль, а с другой - переход на МСФО и составление отчетности с показателями, которые свидетельствовали бы о хорошем финансовом состоянии предприятия, способствовали его выходу на международный фондовый рынок и привлечению инвесторов.

Для предприятий, применяющих МСФО, проблемой является то, что составление финансовой отчетности по международным стандартам происходит параллельно с ведением учета по национальным стандартам. Следует отметить, что существенную часть рабочего времени бухгалтеров занимает ведение налогового учета, который (несмотря на определенное  сближение в последнее время с бухгалтерским учетом), формируется по своим правилам и методологии.  Бухгалтера предприятий зачастую просто не могут уделять необходимое внимание вопросам внедрения МСФО, а руководство предприятий в силу разных причин не считает целесообразным создавать отдельное подразделение или расширять штат работников в связи с введением МСФО. Повышение нагрузки на бухгалтерию предприятия зачастую приводит к оттоку кадров или необходимости повышения оплаты труда бухгалтеров.

Каждая компания, внедряющая МСФО, должна пройти ряд этапов:

• полная инвентаризация счетов учета с целью построения эффективной системы управления;
• определение хозяйственной, финансовой, кадровой и управленческой политики компании;
• преобразование всех процессов, систем и организационной структуры учета и отчетности.

Существенными препятствиями для реализации всех этапов этого процесса на предприятиях Украины являются не только отсутствие у бухгалтеров необходимых знаний, но и особенности их менталитета. Поскольку нормативная база бухгалтерского учета в Украине носит, как правило, директивный характер, основной задачей бухгалтеров является своевременное и правильное отражение данных об определенных хозяйственных операциях, подкрепленных необходимыми документами.

В отличие от существующей нормативной базы, МСФО изложены таким образом, что они не содержат подробных инструкций, являются гибкими. Бухгалтер должен уметь, на основе Стандартов, оценивать хозяйственную операцию, анализировать, делать выводы, принимать решение о выборе определенных методик.  На первый взгляд может показаться, что суждение бухгалтера является субъективным, но субъективное суждение, основанное на грамотном анализе ситуации – профессиональное суждение. Кроме того, бухгалтер должен быть готов, если потребуется, отстоять правильность своих действий. Поэтому предприятия должны уделять существенное внимание обучению и сертификации своих специалистов.

Одной из главных проблем, сдерживающих процесс распространения МСФО на предприятиях Украины есть острая нехватка специалистов соответствующей квалификации. Многие предприятия для того, чтобы составить отчетность по международным стандартам вынуждены привлекать сотрудников других организаций – аудиторов, сертифицированных бухгалтеров. Как показывает практика, трансформация финансовой отчетности является очень трудоемким и дорогостоящим процессом. Более эффективным есть подготовка своих специалистов, которые смогли бы вести учет и составлять финансовую отчетность по международным стандартам на постоянной основе.

Не случайно, что сегодня при отборе сотрудников для работы в экономических службах предприятий особое внимание обращается на наличие у претендентов международных сертификатов по специальности. Кроме этого многие предприятия ставят условия перед своими работниками – обязательное прохождение соответствующего обучения и получение международных сертификатов. Часто предприятия оплачивают обучение своих сотрудников, а при получении сертификатов – повышают уровень их оплаты.

Сегодня на территории постсоветских стран пользуются наибольшим успехом две программы для сертификации по МСФО - АССАDipIFR (rus) и CAP/CIPA.

АССА (the Association of Chartered Certified Accountants — Ассоциация дипломированных сертифицированных бухгалтеров) – это международная профессиональная ассоциация, которая на сегодняшний день объединяет более 132000 участников и 365000 студентов из 170 стран мира.  Чтобы получить сертификат АССА необходимо сдать 14-ть экзаменов.

В связи с тем, что многие предприятия стран СНГ переходят на ведение учета по международным стандартам, АССА предоставила новую квалификацию для этих стран — диплом по Международной финансовой отчетности в русскоязычном формате (АССАDipIFR (rus)). Можно с уверенностью сказать, что наличие у специалиста диплома АССАDipIFR (rus) подтверждает высочайший профессионализм его обладателя в мире финансов.

CAP/CIPA — это двухуровневая квалификационная программа. Первый уровень - САР (Certified Accounting Practitioner, Сертифицированный бухгалтер-практик). Бухгалтер, который обладает этим уровнем квалификации, способен вести систему бухгалтерского учёта на предприятии и составлять все основные отчёты.

Второй уровень – CIPA (Certified International Professional Accountant: Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер). СІРА способен применять профессиональное суждение к вопросам финансового управления и принимать участие в принятии управленческих решений. 

Таким образом, несмотря на то, что процесс внедрения МСФО занимает значительный период времени (не менее года), требует привлечения существенных финансовых, кадровых, консалтинговых ресурсов преимущества от использования МСФО очевидны. Компания получает возможность эффективно вести внешнеэкономическую деятельность,  привлекать на внешних рынках необходимые ресурсы, совершенствуется организационная структура компании в целом и бухгалтерского учета в частности, повышается оперативность принятия решений в сфере финансовой деятельности компании, что, в итоге способствует к ее экономическому росту.